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國務(wù)院常務(wù)會議決定
，今年1月1日起
，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由75%提高至100%
，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用
，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實施這項政策，預(yù)計可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上
，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。近日
，財政部
、稅務(wù)總局就落實該政策發(fā)布正式公告：

財政部稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告

財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號

為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新

，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：

一

、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的

，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上

，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除

；形成無形資產(chǎn)的

，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)

，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)

。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定

，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定

。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行

。

二、企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時

，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策

，采取“自行判別、申報享受

、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式

。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額

，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）

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！堆邪l(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的

，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受

。

三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求

，按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四

、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行

。

特此公告。

財政部稅務(wù)總局

2021年3月31日

舉個例子

！

一圖了解研發(fā)費(fèi)用加計扣除最新政策

微信圖片_20210414083411.jpg

帶你弄懂研發(fā)費(fèi)用加計扣除八大問題

所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計

扣除嗎

？

注意：不是！

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2015〕97號）

，煙草制造業(yè)

、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)

、房地產(chǎn)業(yè)

、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)

，以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)

，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%（不含）以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

。

企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)

也允許享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的

優(yōu)惠政策嗎

？

注意：不是！

《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定

，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用于會計核算健全

、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策

。

研發(fā)支出不進(jìn)行單獨(dú)會計處理的

企業(yè)

，能享受加計扣除稅收優(yōu)

惠嗎？

注意：不能

！

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定

，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理

。同時

，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額

；企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的

，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算

，準(zhǔn)確

、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的

，不得實行加計扣除

。

外聘人員的研發(fā)費(fèi)用可否享受

加計扣除優(yōu)惠？

注意：可以

！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定

，人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)

、基本醫(yī)療保險費(fèi)

、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)

、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員

、技術(shù)人員、輔助人員

。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員

；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗

，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員

；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員

、技術(shù)人員

、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)

，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用

，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)

生人工費(fèi)用

，才允許享受研發(fā)費(fèi)

用加計扣除優(yōu)惠嗎

？

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